企业的合同控税

企业的税收源于业务流程，企业税务风险常隐藏在企业的业务环节中，而合同决定业务流程，业务流程会产生税收。税收是因企业经济业务产生的，是财务部门核算、缴纳的，不是财务部门做账做出来的。税收贯穿于企业整个业务流程，不同的业务流程和业务模式，会带来不同的税收，也就是说业务决定税务，大部分业务产生于合同，因此合同也会影响税务。
2.3.1 合同要素涉及的税务风险
①合同主体条款。其涉及主体的纳税信用等级、合作对方是一般纳税人还是小规模纳税人，发票谁开、款项谁来付等。
②价格支付条款。其涉及价格是否含税、是否包括赠品、有没有价外费用、有没有约定付款时间、是否约定结算方式、如何解决延期支付利息问题、是否委托支付给第三方、收款账号是否与合同约定一致等。
③运输包装条款。其涉及是送货上门还是自行提货、有没有委托发货、包装物是否收费、运输损耗谁承担等。
④发票风险条款。其涉及发票错误责任界定、发票日后涉税风险界定、发票取得时间界定、发票内容界定、发票税率界定、发票种类界定、发票备注是否正确及完善、开具红字发票的情形等。
⑤税金承担条款。其涉及税金承担主体界定、合同业务涉及税种界定。
⑥进项抵扣条款。合同中应当明确“四流合一”的相关事项，避免不能抵扣进项税的情况发生。
⑦违约责任条款。其涉及违约责任的实现方式（实物补偿或现金补偿）、违约金的开票问题。
2.3.2 合同控税应遵循的四个新理念
合同控税的情况下，应该遵循以下四个新理念。
（1）合同与账务处理相匹配
合同与账务处理相匹配的内涵是指企业在进行会计核算时，必须关注合同中的有些条款，例如货款结算时间和结算方式，货物移交时间等。也就是说，合同决定账务处理，企业对业务进行成本和收入核算的重要依据是经济交易合同。
如果企业的账务处理与合同的约定不匹配，则要么出现错账，要么出现假账。企业做错账和做假账都会面临税务稽查的风险。
（2）合同与发票开具相匹配
合同与发票开具相匹配有两层含义：一是发票记载标的物的金额、数量、单价、品种必须与合同中约定的金额、数量、单价、品种相一致；二是发票上的开票人和收票人必须与合同上的收款人和付款人、销售方和采购方或者劳务提供方和劳务接受方相一致。
合同决定发票的开具，开具的发票与合同不匹配，则涉嫌虚开发票，不可以抵扣进项税额和企业所得税税前可扣除成本，将增加企业税负。
（3）合同与税务处理相匹配
基于合同决定业务流程，业务流程决定税收的逻辑。合同与税务处理相匹配的内涵是指企业交多少税是由合同决定的，如果企业的税务处理与合同的约定不匹配，则企业要么多缴税，要么少缴税。因此，企业可通过签订合同达到税务筹划目的。
（4）合同与业务实质相匹配
合同本身就是证据，企业应基于税前扣除凭证的要求对企业合同进行管理。合同影响流程，合同影响业务，合同影响税收。合同签订要与企业的人员、资产、业务实质等匹配，确保业务交易的真实性。
2.3.3 合同、业务流程与税收的关系
合同、业务流程与税收的关系如图2-4所示。

合同、业务流程与税收的关系概括如下：企业的税收不是财务部门做账做出来的，而是业务部门在做业务时做出来的；合同决定业务流程，业务流程决定税收；要想控制和降低税收成本，必须正确签订合同。所以，业务部门产生税收，财务部门反映和缴纳税收。
2.3.4 利用经济合同降低税负的策略
合同是税务风险的主要载体，是合理节税的主要工具。改变合同的当事人，税负可能产生变化；改变合同签订时间，税负可能产生变化；改变合同的标的物，税负也可能产生变化。通过改变合同当事人、标的物、时间、地点、价款，以及合同的附件等各种合同要件，都可能实现节税的效果。
企业管理团队应从经济活动盈利模式选择，合同主体选择，合同形式选择，合同效力安排，涉税条款设计，合同变更、解除、终止安排，合同转让技巧等方面运用合同工具支持和达成筹划目标。
案例：A房地产公司将其中一栋厂房出租给B公司，该厂房财务核算的资产原值为1 500万元（含土地），有两种合同签订方式。
第一种合同签订方式：2018年免租金、2019年租金100万元、2020年租金100万元，合同三年签订一次。
第二种合同签订方式：2018年至2020年租金共200万元，合同三年签订一次。
根据相关政策，对于出租土地或房屋等不动产，如果协议中约定有免租期的，免租期间无须视同销售，也就是说免租期间无须视同销售缴纳增值税。
两种不同的合同签订方式，对房产税的缴纳将产生较大的影响。
第一种合同签订方式应缴纳房产税如下。
2018年应缴纳房产税：1 500×（1-20%）×1.2% =14.4（万元）（假设当地房产税按房产原值减除比例为20%）。
2019年应缴纳房产税：100×12% =12（万元）。
2020年应缴纳房产税：100×12% =12（万元）。
2018—2020年应缴纳房产税：14.4＋12＋12=38.4（万元）。
第二种合同签订方式应缴纳房产税。
2018—2020年应缴纳房产税：200×12% =24（万元）。
增值税节约：100×9% =9（万元）。
增值税附加税节约：9×12% =1.08（万元）。
合同税务筹划策略。
①事前：进行不同交易税负测算（税负测算）。
②事中：对合同条款进行涉税审核与会签（合同条款审核、税负条款设计）。
③事后：对合同履行中的细节问题、发票进行把控（发票控制）。
④全程：聘请专业的顾问或机构。
2.3.5 企业日常经营中合同涉税风险分析及税务筹划
企业签订经济合同时，往往未听取财税人员的意见与建议，一般由采购部门、销售部门、投资部门、行政部门、法律顾问等部门决定，加上纳税申报人员对合同涉税条款关注也很少，有时会导致税务机关认定纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或不申报，具有偷逃纳税的行为。
（1）规范采购合同，明确规定提供发票的义务
供应商是企业税务风险的源头之一。防范采购的税务风险，一方面是选择纳税信用等级高的供应商，消除税务隐患；另一方面是规范采购合同，避免税务风险。
企业向供应商采购货物或服务时，必须在采购合同中明确供应商按规定提供发票的义务。企业选择供应商时应考虑发票因素，应选择能提供合规发票的供应商。
（2）供应商提供发票的时间
购买、销售货物，提供服务时，有不同的结算方式，企业在采购时，必须结合自身的情况，在合同中明确结算方式，并明确供应商提供发票的时间。在合同中明确，供应商开具发票时必须通知企业，企业在验证发票符合规定后付款。
合同中常见的结算方式如下。
①赊销和分期收款方式：甲方应支付乙方货款______元整。甲方必须在______年______月______日支付货款______（______%），在______年______月______日前付清余款。
②预收款方式：甲方应支付乙方货款______元整，甲方在合同签订后______日内支付______（______%），剩余货款于货物发出时支付。
③现款现货方式：甲方应支付乙方全部货款______元整，甲方在合同签订后______日内支付全部货款，乙方凭发票发货。
如果仅是约定了发票开具的时间，没有约定何时交付，作为有发票开具义务的一方是有权进行抗辩的，因为合同仅要求其开具并没有要求其开具了必须交付给权利方。
（3）供应商提供发票的类型的要求
不同税种间存在税率差别，而同一税种可能存在多种税目，各税目的税率差别可能更大。由于有些合同中涉及的货物不含税，有些合同涉及的货物含税，为避免分歧，最好约定清晰。
（4）明确发票不符合规定导致的赔偿责任
为了避免发票问题所导致的损失，企业在采购合同中应明确供应商对发票问题的赔偿责任。供应商提供的发票出现税务问题时，供应商应承担赔偿责任，包括但不限于税款、滞纳金、罚款及其相关的损失。
案例：S科技公司在申请挂牌新三板过程中，因接受他人开具与实际经营业务情况不符的发票，被广州市税务局罚款5万元。
此外，可同时在采购合同中明确以下问题。
①供应商与企业的业务涉及税务调查时，供应商有通知义务；企业与供应商业务涉及税务调查时，供应商有义务配合。
②双方财务部门及时沟通，供应商有义务提供当地的税务法规。
③供应商对返利、折让开具红字专用发票的义务。
④只能由销售方提供合规发票，不得由第三方提供，否则购买方拒收，造成损失由销售方赔偿。
⑤若不能按期提供合规发票，赔偿购买方损失（对应的税款）。
案例 某车间租赁合同税务筹划
A公司把车间连同部分设备一起租赁给别人，若收取租金100万元，就要支付12万元的房产税，这是一般情况下公司间的交易。
是否有更合适的方法，合理减轻税负呢？
可以把车间和设备分开出租，车间租金为60万元，车间中的设备租金为40万元，因为设备不交房产税，所以，房产税只交7.2万元，节约了4.8万元。
租赁服务，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务活动；仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。仓储服务与不动产租赁服务均需利用固定的场地、场所，两者具有一定的相似性。
“营改增”后，仓储服务适用“物流辅助服务”税目，适用6%的增值税税率，对于小规模纳税人，则适用3%的征收率。
案例 土地出售合同税务筹划
甲公司有一块土地价值5 000万元，准备出售给乙公司，然后从乙公司购买其另一块土地，价值5 000万元。契税税率3%，甲乙双方签订土地销售合同、土地购买合同，约定价格都为5 000万元，如何进行税务筹划？
①筹划前。
甲公司应缴纳契税=5 000×3% =150（万元）
乙公司应缴纳契税=5 000×3% =150（万元）
两家公司共缴纳契税300万元。
②筹划后。
合同约定：甲公司与乙公司签订土地使用权交换合同，合同约定以5 000万元等价交换。
根据相关规定，土地使用权交换、房屋交换，交换价格不相等的，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。交换价格相等的，免征契税。两家公司共节约契税300万元。