企业全价值链

经营企业的过程就是一个投资、生产产品、做贸易、营销的资金流、实物流、人员流、信息流的变化过程，其实质是价值流的变化。在这个价值流的变化过程中，有一部分价值将以税收的形式上交给国家。
从这个意义上来说，价值链=业务链（产业链）=税收链。
2.5.1 价值链税务筹划
纳税主体单一、业务单一对税务筹划来说空间是很狭小的。从价值链上看，正常情况下，一家企业至少会涉及供应商、销售、生产、研发、人力、物流等业务环节。将这些业务环节变为主体企业，可以给税务筹划创造很大空间，而且会大幅降低企业的税收成本，其原理如下。
①生产相同产品的企业，由于经营方式不同，税负率会有比较大的差异。
②对于集团企业，内部价值链各部分可能是分开的，因此，第一家企业的增值税税负比较低。
③一家企业的价值链越短，相应的税负越低，企业可以把研发设计、采购、人力资源、设备租赁、生产等分离出来成立纳税主体。
价值链上游、中游、下游见图2-12。

常见的价值链税务筹划模型：A公司负责销售，B公司负责服务；A公司负责甲类产品；B公司负责乙类产品；A公司负责个人客户，B公司负责企业客户；A公司负责一个地方的客户，B公司负责其他地方的客户；A公司负责研发，B公司负责生产，C公司负责物流；A公司负责生产，B公司代理销售，C公司负责物流，D公司负责人力外包。
全价值链管理思维见图2-13。

税务筹划人员应将税务筹划的知识融会贯通，自然而然地使用税务筹划的思维进行经营管理，树立企业全价值链管理思维。
2.5.2 价值链的分类和核心思想
价值链可以分为：企业内部价值链和行业价值链。价值链的核心思想：企业的价值体现在一个价值链的末端，其又是另一个价值链的开始。
2.5.3 不同企业的价值链税务筹划思路
按发票管理是否规范划分的企业类型见图2-14。

（1）“双高”企业的税务筹划思路
企业的供应商和客户税务都是规范的，供应商基本上都能够提供合规的税务发票，客户基本上都需要开具发票。这种企业税务风险相对较低，可能会导致税收成本比较高。
税务筹划策略主要包括：充分享受财税优惠政策；考虑利用低税率的地区税收优惠政策；将业务中的产品和服务分拆。
（2）“一高一低”企业的税务筹划思路
上游供应商，基本上都能够提供税务发票，下游客户往往并不需要发票，或者无所谓有没有发票。
税务筹划策略主要包括：将销售业务相关公司注册在低税负的地区；重新规划销售渠道；建立销售平台模式；合理分拆价值链，将低税率的服务收入分离出来。
（3）“双低”企业的税务筹划思路
上游供应商不能提供合规的发票，或者提供发票的税收成本很高，下游的客户也同样并不需要发票。
税务筹划策略主要包括：选对合适的经营主体和征税模式；选择交易平台模式；分离核心业务和非核心业务，分别采用不同模式经营。
（4）“一低一高”企业的税务筹划思路
上游不规范，下游规范，供应商不能全部提供发票，下游客户往往都需要发票。
税务筹划策略主要包括：选对合适的经营主体和征税模式；合理拆分价值链，将低税率的服务收入分离出来。
2.5.4 价值链税务筹划运用：无票支出（塑造业务价值链）
所谓无票支出，就是钱花出去了，但是没有拿到发票。在税务局“以票控税”的监管模式下，发票问题是每个企业都无法绕过的问题，尤其对财务人员来说。在日常业务中，难免会遇到无票的情况，如何处理呢？
可以通过价值链税务筹划来塑造业务价值链。
（1）设置合理的费用
对事务所、中心、经营部、工作室等类型的企业设置合理的费用见图2-15。

2）无票支出的公司类型
无票支出的公司类型见图2-16。

（3）节税测算
节税测算举例见图2-17。

4）正常交易结构和税收洼地交易结构
正常交易结构见图2-18。

案例：A公司从事贸易行业，日常零星采购原材料无法取得发票的支出为120万元，《企业所得税法》规定，应当取得而无法取得发票的支出不得在企业所得税税前扣除。
A公司需要多缴企业所得税=120×25% =30（万元）
A公司在税收洼地成立个人独资企业B（以下简称“B公司”），利用B公司采购无法取得发票的材料，B公司再按市场价格销售给A公司，由于B公司无法取得全部发票，成本无法确定，可以申请核定征收。
B公司销售给A公司的材料应交税款如下。
增值税=0
增值税附加税=0
个人所得税=120×10%×20% -1.05=1.35（万元）
A公司取得120万元的发票，不需要多缴企业所得税。
延伸资料：
个人独资企业：个人出资经营、归个人所有和控制、由个人承担经营风险和享有全部经营收益的企业，也称自然人独资企业。
个人独资企业特点如下。
第一，不需要缴纳企业所得税。个人独资企业在法律上是非法人主体，不适用《企业所得税法》，只需要缴纳个人所得税。
第二，可以申请核定征收，享受极低税率。个人独资企业在收入或成本不能完全核算的情况下，可以申请核定征收。例如，按照收入×10%的乘积作为利润计算个人所得税或者以开票金额的定率（0.5%～1.5%）征收个人所得税。