“实务中，跨税(费)种的事项普遍存在。”吉林财经大学中国大企业税收研究所副所长吴东明告诉记者，在实务中，一些交易比较复杂，并非涉及单一税种。这就需要基于不同税(费)种的规定，对相关的政策进行研究和处理。
吴东明举例说，涉及增值税的业务，就是一类很常见的跨税(费)种的事项。一般来说，涉及增值税的业务，需要同步缴纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加(以下简称附加税费)等税费。再如，自然人或企业出租房屋的业务，就涉及房产税、印花税、企业所得税或个人所得税、增值税等。由于这一交易涉及税种的适用税目、税率不同，纳税义务发生时间有所不同，企业尤其是自然人处理起来较为复杂。为此，一些地方的税务部门按照规定，选择实行综合征收率，将租金乘以固定的综合征收率，确定所需缴纳的税费合计数(增值税除外)，以方便纳税人缴费人的具体操作。
但是，股权收购、资产收购、合并、分立等跨税(费)种的交易事项，会同时涉及企业所得税、增值税及其附加税费，处理起来更为复杂。其中，股权收购和资产收购还会涉及印花税;若重组过程涉及不动产转移，除增值税外，还会涉及土地增值税、契税等。非货币性资产对外投资主要涉及企业所得税、增值税、印花税;如果以不动产对外投资还会涉及土地增值税、契税……
国家税务总局象山县税务局党委书记、局长曹凯分析，随着社会经济发展，经济活动变得越来越复杂。对于同一经济业务，不同税(费)种的计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点等相关规定并不完全一致，造成了跨税(费)种业务普遍存在。“对于纳税人来说，需练好内功，不断提升自身税务能力。”曹凯说。
无论多复杂，先厘清交易性质
北京智方圆税务师事务所董事长王冬生介绍，一般来说，处理跨税(费)种事项，关键是两步：一是交易定性，二是税法适用。在给交易定性时，可以将复杂业务进行拆解，并根据交易实质和各税种的基本原理、基本规定，确定具体交易究竟是什么。
宁波市北仑区税务局保税税务所副所长孙姣娜向记者举例，假设甲公司用机器设备对A公司出资，可以进一步拆分为两个具体业务，其中第一个业务，就是非货币性资产转让。由于在这笔业务中存在资产产权的转移，同时产生了所得，根据企业所得税法，甲公司需要确认资产转让所得，并据此缴纳企业所得税。其中，资产转让所得按资产评估的公允价值扣除计税基础后的余额确定。同时，转让机器设备属于增值税应税项目，那么，甲公司应视同销售货物适用相应税率，计算缴纳增值税。
甲公司的第二个具体业务，是用“转让所得”进行对外投资。从本质上讲，这项业务并未产生增值和所得，无须缴纳增值税和企业所得税。此时，需要根据对外投资的形式是增量投资还是存量投资，讨论印花税的缴纳事宜。如果是增量投资，即甲公司直接向A公司出资，双方签订的是出资协议。根据印花税法，该出资协议本身不需要缴纳印花税，但甲公司的出资行为会导致A公司的实收资本和资本公积增加，A公司需要按照营业账簿税目，适用万分之二点五的税率，计算缴纳印花税。如果是存量投资，即甲公司用机器设备向乙公司换取其持有的A公司股权，A公司的实收资本不会变化，但甲公司与乙公司签订的合同，属于产权转移书据税目下的股权转让书据，适用万分之五税率，甲公司与乙公司均需计算缴纳印花税。
曹凯表示，厘清各类商业交易的实质，是企业进行税务处理时需要关注的重点，既能确保准确适用税收政策，又能有效规避风险。他建议，企业要知晓同一交易行为在商业视角和税收视角下的区别，及时转换角度，以税收的视角来审视商业交易的具体流程和关键细节，精准界定交易所涵盖的涉税行为，从而精准、高效适用税收政策。
逐税种梳理，准确适用具体规定
从上述案例也不难看出，纳税人在厘清业务实质后，还需要重视具体规定的适用。
“企业重组过程中，就涉及多个税种，需要逐个分析。”中瑞税务集团副总裁孔令文举例说，在企业分立业务中，企业所得税和增值税都有“暂免征收”或“不予征收”的类似规定。企业所得税方面，《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)明确，居民企业满足资产、股权比例要求，重组后连续12个月不改变重组资产原来的实质性经营活动等条件开展的分立行为，允许适用特殊性税务处理，暂免征收企业所得税。增值税方面，13号公告明确，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。
孔令文说，针对分立业务的企业所得税、增值税的税收优惠政策规定存在相似之处，但具体要求却有较大差别。纳税人如果在同一重组事项中希望满足多个税种的特定政策，需要从重组架构、重组形式、资产人员等要素转移划转的实际情况等方面综合分析，才能得出具体结论。近年来，随着“放管服”的不断推进，大量的税收优惠政策采取“自行判定、申报享受、相关资料留存备查”的形式，对于纳税人对税收优惠政策的正确理解要求更高。“作为企业财税人员，一方面要关注税务部门推送的政策信息，另一方面也要加强自身学习，注重积累。遇到拿不准的政策，一定要及时咨询涉税专业服务机构或主管税务机关，避免产生税务风险。”孔令文说。
来源：《中国税务报》2023年12月08日 版次：05
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