薄赋 王婷婷
2月23日，《中国税务报》B3税收实务版刊发了题为《你熟悉的手机，其实不仅仅只是手机》的文章，介绍了集体福利、赠送客户、预充话费赠送、直播拍摄等不同用途下的手机，有不同的税务处理。笔者注意到，由于手机具有价值高、出口退税率高且市场需求量大的特点，一些不法分子便铤而走险，利用手机出口业务虚开增值税发票，骗取出口退税，具有较高税务风险。
案例介绍
某市税务部门在调查中发现，2018年—2020年，A公司通过支付开票费的形式购买手机销售商手中的“富余票”，并设立多个空壳公司，通过“洗票”，将清晰标注苹果、三星等品牌和型号的增值税专用发票变为只有模糊货物名称“手机”的增值税专用发票。同时，该公司在出口环节购买低端手机报关信息，通过伪造虚假买卖合同，高报出口价格向税务机关申请退税。经当地税务局稽查局最终查实，该公司涉嫌骗取出口退税1300余万元，被移交公安机关进一步调查处理。
风险分析
从实务看，手机出口可能涉及诸多税务风险。
一方面，可能存在虚开增值税专用发票的风险。由于手机经销商的主要销售对象是个人，一般来说，个人在购买手机时并不需要取得增值税专用发票，这样手机经销商通常就会产生一定的“富余票”。调查发现，A公司出于虚增进项税额的目的，通过支付开票费给手机经销商，从而取得了明显多于实际金额的增值税专用发票。根据发票管理办法规定，任何单位和个人为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票，都属于虚开发票行为。
另一方面，可能存在骗取出口退税的风险。不法分子在骗取出口退税时，利用在发票的销货方、购货方、商品名称、数量、单价、金额等方面采取弄虚作假的手法“洗票”，甚至可能利用熟悉的关系虚构交易事项来开具发票。例如，本案中A公司从手机经销商手中取得的增值税专用发票货物名称十分具体，清楚地标注手机的品牌如苹果、三星及其相应的型号，但A公司通过和空壳公司之间虚构往来业务，由A公司开具货物名称为“手机”的增值税专用发票。经查，A公司实际报关出口的手机中大部分是低价低端机，A公司签订虚假外贸出口合同、高报出口价格，再利用“洗票”的手段实施配货配票，将价格高昂的苹果、三星手机增值税专用发票“移花接木”，涉嫌骗取出口退税。
风险提醒
电子产品是我国出口额较高的商品之一。在众多的出口商品中，手机历来是国家打击骗取出口退税的重点关注货物。企业一旦被查实存在违法、违规行为，将面临严厉处罚。
对于违反规定虚开发票的单位和个人，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。根据税收征收管理法第六十六条规定，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
对此，手机出口企业须提高风险意识和合规意识，建立健全的内部控制制度和风险预警机制，加强内部审计和监督，在选择合作伙伴时，应进行充分的背景调查和信用评估，避免与不良商户合作。同时，须加强对税收政策和相关法律法规的学习和掌握，在申报退税时，认真核查出口货物的真实性和准确性，确保提供的资料和单据真实可靠，避免虚构出口交易和伪造单据的风险。
（作者单位：国家税务总局亳州市税务局）
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