1.专门借款资本化金额
（1）符合资本化条件
资本化金额＝资本化期间总利息－闲置资金的投资收益（做减法）
会计分录：
借：在建工程
应收利息（或银行存款）
贷：应付利息
（2）不符合资本化条件
费用化金额＝费用化期间总利息－闲置资金的投资收益
借：财务费用
应收利息（或银行存款）
贷：应付利息
【提个醒】闲置资金计算闲置时间时，只闲置到下一次支出为止，最后一次算闲置时间，至完工时。
2.一般借款资本化金额
总的思路：利息＝本金×利率（做乘法）
（1）符合资本化条件
资本化金额＝累计资产支出的加权平均数×一般借款的资本化率
①资产支出的加权平均数＝∑（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数÷当期天数）
注：先专门，后一般。
②一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝一般借款当期实际利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
其中：所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数）
借：在建工程
财务费用（倒挤）
贷：应付利息
提个醒 如果只有一笔一般借款，资本化率则为该借款的利率。
（2）不符合资本化条件（应全部费用化）
费用化金额＝全部利息费用－资本化金额
借：财务费用
贷：应付利息
【提个醒】每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
【例题·单选题】20×8年1月1日，甲公司为购建生产线借入3年期专门借款3 000万元，年利率为6％，当年度发生与购建生产线相关的支出包括：1月1日支付材料款1 800万元，3月1日支付工程进度款1 600万元，9月1日支付工程进度款2 000万元。甲公司将暂时未使用的专门借款用于货币市场投资，月利率为0.5％，除专门借款外，甲公司尚有两笔流动资金借款：一笔是20×7年10月借入的2年期借款2 000万元，年利率为5.5％；另一笔为20×8年1月1日借入的1年期借款3 000万元，年利率为4.5％。甲公司20×8年度应予资本化的一般借款利息金额是（ ）万元。
A.49B.45C.60D.55
【解析】20×8年度一般借款资本化率＝（2 000×5.5％＋3 000×4.5％）/（2 000＋3 000）×100％＝4.9％，累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝（1 800＋1 600－3 000）×10/12＋2 000×4/12＝1 000（万元），因此甲公司20×8年度应予资本化的一般借款利息金额＝1 000×4.9％＝49（万元）。
【答案】A
【例题·单选题】甲公司2×22年1月1日发行面值总额为2 000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10％，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8％，债券发行价格总额为2 132.42万元，款项已存入银行。厂房于2×22年1月1日开工建造（并于当日支付工程价款），2×22年度累计发生建造工程支出920万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益152万元。至2×22年12月31日工程尚未完工，该在建工程2×22年年末账面余额为（ ）万元。
A.938.59B.981.24C.1 090.59D.1 120
【解析】专门借款2×22年度应予以资本化的利息金额＝2 132.42×8％－152＝18.59（万元）
该在建工程2×22年年末账面余额＝920＋18.59＝938.59（万元）
借：在建工程 18.59
应收利息 152
应付债券——利息调整 29.41（倒挤）
贷：应付利息 200
【答案】A
在线客服
