这份（镇税稽处〔2022〕21号）税务处理决定书，经常被张章翻出来查看，长达27页，近一万四千多字的处罚决定书，涉及10项违法行为。这些违法行为，在很多新手会计经常犯同样的错误。这这份处罚，涉及到增值税、企业所得税、个人所得税、印花税等，几乎把一般企业能够涉及的税种全部涉及了一遍。每每看到这个处罚决定书，都是一次对会计从业人员的警示。
通过处罚书不难看出，这个会计帐做的一塌糊涂。几乎犯了所有会计不应该犯的错误。避税、漏税的手段简直不忍直视。由于整个文书字数太多，张章给大家精简加分析如下：
一、增值税被稽查部分
涉税企业与自然人杨**，在2016年有一个借款3300万（原来4800万后归还部分款项）。后就这部分款项的认定一致处于司法诉讼阶段。涉税公司强调其是借款，而杨**认定此款项为此行为是“约定式回购证券交易”。由于案件一直处于诉讼中，3300万元本息也一直都未归还。
税务部门认定：涉税单位虽然未收到本金与利息，但截止目前仍然在主张返还3300万元本金并按双方约定借款之日起至实际还款之日按月息1%支付借款利息。所以33000000本金产生的利息合计13767780.82元，应补缴2019年12月“贷款服务”增值税401003.32元。（涉税核心知识：未实际收到的利息，依然需要缴纳“贷款服务”增值税，纳税时间为合同约定的付息时间，而非实际收到利息时间，企业所得税也应该以合同约定利息支付日期缴纳所得税）
附加税：增加增值税同时意味着增加附加税。此案例中同时追缴城市建设税10025.08元，教育费附加6015.05元，地方教育附加4010.03元。
小编评语：诸位看官先不要着急，这个增值税还不是重点。因为未收到的利息需要交税，这个很多会计都不了解。在这会计虽然犯了错误，但张章认为，这还情有可原..
二、印花税被稽查部分
涉税企业2019年分三次购买非上市公司北京城**光生态环境有限公司股权，价款分别是 60255400、39744600、23443200元。共计需要缴纳印花税30860.9元。
税务知识：非上市公司股权转让，由立据双方依据协议价格(即所载金额)的万分之五的税率计征印花税（减半征收）。上市公司的股权转让免征印花税。
小编评语：这个也情有可原，毕竟印花税嘛，很多会计都搞不懂，特别是关于股权转让的合同，有的地区有地方性的优惠。看到这我认为还是会计犯的知识性错误。。。
三、企业所得税被稽查
1、利用关联公司虚开增值税
涉税企业员工蒲**负责注册公司，郭**（该单位财务经理）负责开票，共注册了21家公司，主要开具咨询费、中介费的发票，上述开票公司与该单位没有真实的业务往来。经检查人员核实，结合经侦提供的讯问笔录，施*等人实际注册了22家公司，实际开票并入账增值税普通发票1156份，价税合计金额106350000元。
虚开如何被发现：这22加公司中，有21家公司与涉税企业有资金往来，21家公司只与涉税企业有往来。虽然该企业与这21家公司的发票流、合同流能够统一，但这21家企业收到款项后，除缴纳增值税外，其他款项均转至涉税企业法人代表的妻子龚**账户下。
小编评语：大数据下，这种避税手段等同于自杀。首先，21家公司开票人只有唯一一个，一定会被大数据预警。其次，公司对公账户收到款项后立刻转出，会被提示风险，也会报告给税务部门。再次，公对私，特别是个人收到不同企业的汇款而没有申报收入，也会被税务系统预警。三重预警之下，如果贵公司没有被查，原因只有一个。——还没有到查您的时候，等你肥一点再查。
看到这，已经看出该企业会计属于胆子大，但业务能力差的那种。如此避税，一定会被查...
2、 “其他应收款”转“营业外支出”
涉税企业其他应收款92020000于2019年10月记6号计入企业的营业外支出于税前扣除，其中转给自然人何某、杨某、陈某的款项42000000元，为2015年记“其他应收款科目”，2019年仍未收回则记入“营业外收入”科目。2014年借给企业（上海永邦）的款项 33000000元与92020000元。在对方公司与法人仍然存续且可以联系的情况下，2019年记入了营业外支出等等。
解释：税务部门为什么不认可这笔3年以上“应收账款”转“营业外支出”
应收账款超过三年可以转营业外支出。但账务实操中，我们不能把税务部门当傻子。这笔涉及到接近1个亿的其他应收款转成了“营业外支出”数目太大了。（也能看出这个会计也够胆大的）这么大应收转营业外支出，能够避税2000多万。而会计却任何资料都不能提供。这让小编很无语....，虽然小编知道企业报税时一定和税务部门打好招呼了，但这样做账的方式也未免太草率、太胆大了吧。
张章评语：即使你现在的老板与税务部门的人关系在好，会计做账也要把账面做清楚，不要埋雷。以上案例为例，如果会计借款时，能保留借款合同、支付凭证，每年备查账保留催收记录（哪怕时是做做样子），转营业外支出时能申请“专项申报”，如果可以话，提供对方无偿债能力的证明。我想税务部门怎么也不会找出你的漏洞。还是那句话，即使你想用应收账款避税，是不是也要把备查材料准备好！免得被查以后无力反驳。（在对方企业存在或债务自然人存在且能联系到的时候，大额应收款转营业外支出，必须先起诉，再法院出具终止执行通知书后再转营业外支出。）
3、 计提工资与发放工资不一致
涉税企业计提“应付职工薪酬”60万，而发放显示发放55万。凭证后附件为工资表。经核查，企业无法提供发放工资的银行支出证据以及与相关员工的雇佣协议、社保缴费记录，个税缴纳记录等。
税务部门意见：对工资支出不认可，应调增2019年企业所得税应纳税所得额600000元。
小编评语：苍天啊，这是做假账没有做平吗？60万整的“应付职工薪酬”已经很离谱了，谁家职工薪酬还这么巧是个整数。关键是你计提工资入60万，但实际发放的时候只转出了 55万，还有5万的应付职工薪酬余额是咋回事，好歹核销了啊。这也太业余了吧~！（应付职工薪酬常年有5万余额，关键是这笔费用你还税前扣除了，这个怎么就在账簿上没人管，实在不解）
附带惩罚：既然没有职工薪酬，也就是说认可的工资总额只有零。附带的职工福利税前扣除额也是零。2019年记入职工福利的14414.57需要全部纳税前调增。
4、 利息收入
上述那些核销的其他应收款、与需要缴纳增值税的借款。都需要把利息算作收入的一部分调增收入。
5、 最终追缴企业所得税税款
追缴2018年所得税税款 6250000元，追缴2019年企业所得税65336303.25元，追缴2020年企业所得税1002645.17元，共计72,588,948.25元.(7千多万，小编这一辈子还没见过这么多钱)
四、个人所得税
2019年4月记13号列支管理费用8414.57元，为北京儿童医院的发票。属于股东朱**的个人消费，不存在职工福利的可能性。需要代缴代扣个人所得税。（可能只是拿他冲费用了，并未实际支付给该股东）代扣个人偶然所得税税额=个人所得税8414.57×20%=1682.91元。
小编评语：给你一个大大的赞👍👍👍。除体检以外的门诊收费凭证，小编可不敢入账。入账后税务一但稽查，除非能够证明就诊人属于生活困难，不然都需要缴纳个人所得税。即使真实支付行为，小编也不敢入账。（总不能给老板要20%的个税吧）
五、最终处罚
最终该涉税企业被追缴增值税401003.32元，城市维护建设税10025.08元，教育费附加6015.05元，地方教育附加4010.03元，印花税30860.9元，代扣代缴个人所得税1682.91元，企业所得税72588948.42元。对涉税单位追缴的上述税款，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
处罚中并未出现罚款，这并不代表这家企业可以免于处罚。而是面临着处罚升级，因为该公司的涉税问题已经已交到了检察院，有检察院提起公诉。也就是说，该公司人员将要面临的是刑事处罚。再直白点，就是法人、企业实际控制人、财务负责人要进去了。而这家企业，大概率原地解散了。
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