作者：王永亮
前段时间，财政部、生态环境部、商务部、海关总署、税务总局联合发布《关于在中国（上海）自由贸易试验区试点暂时进境修理有关税收政策的通知》（财关税〔2024〕18号），明确自2024年6月27日起，对中国（上海）自由贸易试验区（含临港新片区）的海关特殊监管区域内（以下称试点区域）内企业，实施暂时进境修理货物保税政策。
暂时进境修理，指企业以保税方式将存在部件损坏、功能失效、质量缺陷等问题的货物或运输工具从境外运入境内进行检测、维修后复运出境。2024年6月27日起，对试点区域内企业，自境外暂时准许进入试点区域进行修理的货物实施保税，复运出境的免征关税、进口环节增值税和消费税。对于试点区域内企业来说，财关税〔2024〕18号文件明确的保税模式，不需要缴纳与进口环节税费近乎等额的保证金，减轻了企业的财务压力。
复运出境免征三种税
财关税〔2024〕18号文件第一条明确，2024年6月27日起，对试点区域内企业，自境外暂时准许进入试点区域进行修理的货物实施保税，复运出境的免征关税、进口环节增值税和消费税；不复运出境转为内销的，按要求办理进口手续，以修理后货物的实际报验状态，照章征收进口关税、进口环节增值税和消费税。
举例来说，2024年7月1日，试点区域内甲企业向海关申报两台境外的彩色投影机（海关商品编码85286910），进入试点区域修理。修理前，每台投影机的完税价格为1万元人民币。假设2024年9月1日，两台投影仪修理完毕。修理后，每台投影机完税价格为2万元人民币。企业将其中一台投影机复运出境，一台投影机内销至苏州市。商品编码为85286910的“其他彩色的投影机”的进口关税最惠国税率为15%，增值税税率为13%，消费税税率为0。
根据财关税〔2024〕18号文件，2024年7月1日，两台投影机自境外进入试点区域实施保税，甲企业无须缴纳进口环节的税款。2024年9月1日，甲企业修复完毕、复运出境的一台投影机，无须缴纳关税、进口环节增值税和消费税。甲企业修复完毕的另一台投影机，内销至苏州市，应当按要求办理进口手续，以修理后货物的实际报验状态，缴纳进口关税、进口环节增值税和消费税。由于投影机内销时已经修复，因此应当以修复后的投影机作为实际报验状态，即以2万元人民币的完税价格向海关申报纳税。
甲企业如果不适用财关税〔2024〕18号文件的规定，应当缴纳进口关税=完税价格×关税税率=20000×15%=3000（元）；缴纳进口环节消费税为0；缴纳进口环节增值税=（完税价格+实征关税税额+实征消费税税额）×增值税税率=（20000+3000+0）×13%=2990（元）。也就是说，甲企业修复完毕内销的投影机，共需缴纳税款5990元。在这种情况下，两台待修理的投影机在2024年7月1日在进境时，企业应当以修理物品向海关申报，并向海关提供进口税款担保，担保金额与海关初步确定的应缴税款大致相当，两台投影机的担保金近6000元。
提出明确的合规要求
财关税〔2024〕18号文件针对保税修理货物，首次提出了信息化管理与全流程跟踪的合规要求。其中，财关税〔2024〕18号文件第六条明确，享受政策措施的企业应建立符合海关监管要求的信息化管理制度，能够实现对修理耗用等信息的全流程跟踪，对待修理货物、修理过程中替换的坏损零部件和产生的边角料、修理后的废用料件等进行专门管理。基于此，企业需要提升信息化管理水平，无论是硬件还是软件，都要做到与相关部门的顺利对接。
同时，财关税〔2024〕18号文件还明确了更加具体的监管与处罚规则。上海市人民政府、商务部、生态环境部、海关总署、财政部、税务总局等部门制定配套监管方案，明确入境修理货物的管理、违规处置标准、处罚办法等内容，并与财关税〔2024〕18号文件同步印发实施。针对某一个特定的海关监管区域，量身定制入境修理货物的管理、违规处置标准、处罚办法，这属于海关监管制度上的首次尝试。企业应当加强合规体系建设，提升信息化管理水平，以适应新的监管规则。
此外，笔者提醒，保税维修业务不仅关乎税款，也与企业的环保合规息息相关。例如，财关税〔2024〕18号文件第三条、第四条明确，进境修理过程中产生或替换的边角料、旧件、坏件等，原则上应全部复运出境；试点区域内不得开展国家禁止进出口货物的修理业务，不得通过修理方式开展拆解、报废等业务。企业如果在环保方面违规，除了会受到环保行政主管机关的行政处罚外，还可能影响到财关税〔2024〕18号文件政策的适用。
（作者单位：上海海关学院）
来源：中国税网/中国税务报
编辑：李星红
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