一、民间非营利组织二、民间非营利组织的特征三、我国民间非营利组织的界定四、我国民间非营利组织的构成五、《民间非营利组织会计制度》的特点
一、民间非营利组织
民间非营利组织：指由民间出资举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益性活动的社会服务组织。包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。
二、民间非营利组织的特征
大部分资财来源于资财的供应者，他们不期望收回或据于取得经济上的利益；业务营运的目的，主要不是为了获取利润或利润等价物而提供产品或劳务；没有明确界定的所有者权益及其出售、转让或赎回，以及凭借所有权在组织解散时分享一定份额的资财。
三、我国民间非营利组织的界定
我国《民间非营利组织会计制度》规定，适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征：该组织不以营利为宗旨和目的；资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；资源提供者不享有组织的所有权。
四、我国民间非营利组织的具体形式
社会团体：由中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非盈利性社会组织。如：中国会计学会，机动车驾驶员协会等。其主要业务活动收入是会费收入。基金会：由按照民间捐赠人的意愿设立的专门用于捐赠人指定的社会公益性用途的非盈利基金管理组织。如宋庆龄基金会等。其主要业务活动收入是捐赠收入。民办非企业单位：指企事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。主要包括从事科学、教育、文艺、卫生、体育等科学文化类的非企业单位，如民办医院诊所、民办学校、民办剧团、各类体育俱乐部、民办各类学科研究所等；从事各种社会救济的非企业单位，如民办孤儿院、民办养老院等；从事民间公证鉴定、法律服务、咨询服务等社会性服务的中介组织，如商务咨询所、法律服务所。寺院、宫观、清真寺、教堂：由具有宗教信仰和热心宗教的人在国家支持下兴办的开展宗教活动的场所主要包括佛教的寺院、道教的宫观、伊斯兰教的清真寺和基督教的教堂等。
五、《民间非营利组织会计制度》的特点
1、民间非营利组织的会计目标，是满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要。2、以权责发生制原则为会计核算基础。3、设置了资产、负债、净资产、收入和费用五个会计要素。4、计量基础包括历史成本和公允价值。5、净资产分为限定性净资产和非限定性净资产两类进行核算和列报。6、按照交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入分别界定其确认标准。7、严格区分业务活动成本和期间费用。（1）社会团体的业务活动成本是指社会团体利用会费开展活动发生的支出。（2）基金会的业务活动成本主要是发生的资助项目支出。（3）民办非企业单位的业务活动成本是指其开展主要业务活动所发生的支出。如民办学校发生的教学支出（如支付教职工工资、福利费等）、民办医院的医疗支出等。 8、财务会计报告的内容根据民间非营利组织的业务特点及其会计信息使用者的需求设计。02/民间非营利组织核算及主要会计分录
接受捐赠与政府补助会计受托代理业务的处理固定资产的核算资产减值会计净资产的分类与列报收入的确认与计量费用的确认与计量财务会计报告的组成与内容
（一）捐赠（与政府补助）会计
何时确认捐赠资产和收入？（1）无条件的捐赠或政府补助—收到时确认；（2）有条件的捐赠或政府补助—取得资产控制权时确认如何计量？提供原始凭据的—按凭据金额；未提供原始凭据的—按公允价值。无法可靠计量的捐赠资产如何处理？ ——按公允价值计量。接受劳务捐赠是否需要确认与计量？ ——无需确认和计量，但要在会计报表附注中披露。捐赠资产入账价值的确定如果捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，应当按凭据上标明的金额，作为入账价值。如果凭据上表明的金额与受赠资产公允价值相差较大的，受赠资产应当以其公允价值作为其实际成本。如果捐赠方没有提供有关凭据的，受赠资产应当以其公允价值作为实际成本。如果受赠资产的公允价值无法可靠取得，则民间非营利组织应当设置辅助账，单独登记该受赠资产的数量等情况，并在会计报表附注中披露该受赠资产的名称、数量、来源、用途以及公允价值无法可靠计量的原因等。在以后会计期间，如果受赠资产的公允价值能够可靠计量了，则非营利组织应当在该资产能够可靠计量的会计期间确认该项资产，并以公允价值予以计量，与此同时，应当在会计报表附注予以说明。公允价值计量的应用指南公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的确定顺序如下：如果同类或者类似资产存在活跃市场的，应当按照同类或者类似资产的市场价格确定公允价值；如果同类或类似资产不存在活跃市场，或者无法找到同类或者类似资产的，应当采用适当的计价方法确定资产的公允价值。这些计价方法包括现行重置成本、现值等。公允价值无法可靠计量的情况：辅助登记
（二）受托代理业务的处理
性质：帮助捐赠人进行转赠。民间非营利组织只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人。民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用，无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。四种选择方法：不确认、计量和披露。不确认和计量，但是需要在附注中披露。美国的做法：受托的现金和其他金融资产确认为资产和负债，并以公允价值计量；受托的其他资产可以选择确认为资产和负债，或者不予确认。我国的做法：所有的受托代理业务全部都确认为资产和负债，并以公允价值计量，不确认收入，也不确认净资产。例1：某基金会与国外某基金会签定了协议，建立一笔扶持西部失学女童的专门基金，并以当日收到100万美元（当日汇率1：8.25）。借：受托代理资产 825万 贷：受托代理负债 825万例2：向西部失学女童发放10万元。借：受托代理负债 10万 贷：受托代理资产 10万民间非营利组织收到的受托代理资产如为现金、银行存款、或其他货币资金时，可直接在“现金”“银行存款”或“其他货币资金”科目下设“受托代理资产”明细科目进行核算。上例也可以：借：银行存款—受托代理资产 825万 贷：受托代理负债 825万借：受托代理负债 10万 贷：银行存款—受托代理资产 10万
（三）固定资产的核算
固定资产和在建工程成本的确定原民间非营利组织和其他事业单位一样采用收付实现制，不存在在建工程成本的核算问题，新制度要求和企业会计制度一样核算在建工程成本。在建工程何时转为固定资产在建工程达到预定可使用状态时转为固定资产。固定资产应当计提折旧原事业单位固定资产不提折旧，新制度规定除以下不计提折旧的固定资产外，其他固定资产一律按规定计提折旧。民间非营利组织的下列固定资产不计提折旧：1、文物文化资产；2、已提足折旧继续使用的固定资产；3、提前报废的固定资产，不再补提折旧。折旧方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。文物文化资产应当作为固定资产单独核算，但不必计提折旧固定资产的处置：1、固定资产转入清理：借：固定资产清理借：累计折旧贷：固定资产或 借：固定资产清理 贷：文物文化资产2、发生清理费用借：固定资产清理贷：存货（应付工资、银行存款等）3、计算交纳应交税费借：固定资产清理贷：应交税金—应交营业税4、核算固定资产处置收入借：银行存款（存货等）贷：固定资产清理5、处理保险等赔偿事宜借：银行存款借：其他应收款贷：固定资产清理6、确认固定资产清理净损益净收益—计入当期收入借：固定资产清理贷：其他收入净损失—计入当期费用借：其他费用贷：固定资产清理固定资产盘盈、盘亏的核算1、固定资产盘盈（按公允价值）借：固定资产借：文物文化资产 贷：其他收入—非限定性收入2、固定资产盘亏借：管理费用—固定资产盘亏（账面价值-可收回的保险赔偿-过失人的赔偿）借：其他应收款借：累计折旧 贷：固定资产（账面余额）
（四）资产减值
企业的八项资产减值准备民间非营利组织是否都需要计提，还是可以适当简化？我国的做法：短期投资、应收款项、 存货、长期投资必须计提减值准备；固定资产和无形资产如果出现重大资产减值情况，也应当计提减值准备，计提的减值准备全部计入“管理费用”。即 借：管理费用贷：……资产减值准备
（五）净资产的核算
美国的分类：永久限定性净资产、暂时限定性净资产和非限定性净资产我国的做法：区分限定性净资产和非限定性净资产进行列报重分类问题限定性净资产有可能转化为非限定性净资产，其转化条件为：1、时间性限定已解除；2、用途已实现；3、资产提供者或国家法律、行政法规撤消了所设置的限制。 账务处理：期末结转收入、费用1、结转非限定性收入借：捐赠收入—非限定性收入借：会费收入—非限定性收入借：提供服务收入—非限定性收入借：政府补助收入—非限定性收入借：商品销售收入—非限定性收入借：投资收益—非限定性收入借：其他收入—非限定性收入 贷：非限定性净资产2、结转费用类科目借：非限定性净资产 贷：业务活动成本 贷：管理费用 贷：筹资费用 贷：其他费用3、结转限定性净资产借：捐赠收入—限定性收入借：会费收入—限定性收入借：提供服务收入—限定性收入借：政府补助收入—限定性收入借：商品销售收入—限定性收入借：投资收益—限定性收入借：其他收入—限定性收入 贷：限定性净资产4、限定性资产的限定性已解除，应当对净资产重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产借：限定性净资产 贷：非限定性净资产
（六）收入的确认与计量收入的来源在收入的确认上区分交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入交换交易是指按照等价交换原则所从事的交易，即当某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，需要向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等的交易。如按照等价交换原则销售商品、提供劳务等属于交换交易。非交换交易是指除交换交易之外的交易。在非交换交易中，某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时，不必向交易对方支付等值或者大致等值的现金，或者提供等值或者大致等值的货物、服务等；或者某一主体在对外提供货物、服务等时，没有收到等值或者大致等值的现金、货物等。如捐赠、政府补助等属于非交换交易。 在收入列报上区分限定性收入和非限定性收入几种主要民间非营利组织的收入及其确认1、社会团体的收入及其确认社会团体的主要业务活动收入是会费收入，一般在实际收到时确认。2、基金会的收入及其确认基金会的主要业务活动收入是捐赠收入，一般也是在实际收到时确认。3、民办非企业单位的收入及其确认民办非企业单位的主要业务活动收入是指其开展章程规定范围内取得的收入。如民办医院的医疗收入、民办展览馆的展览收入、民办剧团的演艺收入、民办学校的学费收入等。其收入一般在业务活动发生时确认。A、捐赠收入例1、某基金会收到一项无条件的捐赠款项5 000 000元，已存入银行。借：银行存款 5 000 000 贷：捐赠收入—非限定性收入 5 000 000例2、该基金会收到某人捐赠100 000元专门用于当地儿童疾病治疗。借：银行存款 100 000贷：捐赠收入—限定性收入 100 000例3、某民办科研所收到某企业通知，将本所原欠其实验费50 000元的债权放弃，作为对本所的捐赠，条件是与该企业签订今后的长期合作协议。借：应付账款—某企业 50 000贷：捐赠收入—限定性收入 50 000例4、寺庙收到某人捐赠的宗教用品一批，发票上注明150 000元。为此，本寺庙支付运费1 000元。捐赠人对该批宗教用品的使用和处分没有设定任何限制。借：存货 151 000贷：捐赠收入—非限定性收入 150 000贷：银行存款 1 000B、会费收入例5、某协会收到会员单位交来会费10 000元。借：银行存款 10 000贷：会费收入—非限定性收入 10 000C、提供服务收入例6、某民办学校收到本年度学费500 000元。 借：银行存款 500 000贷：提供服务收入—非限定性收入 500 000D、政府补助收入例7、为了支持某民间非营利组织的业务发展，政府决定无偿拨给该组织一块土地使用权，条件是3年内只能用于该民间非营利组织的专业服务。估计市场价值500 000元。借：无形资产—土地使用权 500 000贷：政府补助收入—限定性收入 500 000例8、3年后，限制条件解除，该民间非营利组织进行如下账务处理：借：限定性净资产 500 000贷：非限定性净资产 500 000E、商品销售收入例9、某民间非营利组织向甲公司销售商品一批，发票上注明的售价为234 000元，该组织代垫运杂费500元。货款尚未收到。借：应收账款—甲公司 234 500贷：商品销售收入—非限定性收入 234 000贷：银行存款 500F、投资收益例10、某民间非营利组织将三个月前购入的账面余额为52 000元，已提跌价准备2 000元的短期债券出售，收到价款51 000元。借：银行存款 51 000借：短期投资跌价准备 2 000贷：短期投资—债券投资 52 000贷：投资收益—非限定性收入 1 000G、其他收入（1）现金、存货、固定资产等盘盈的，根据管理权限批准后：借：现金（存货、固定资产、文物文化资产等）贷：其他收入—限定性收入（或非限定性收入）（2）固定资产处置净收益借：固定资产清理贷：其他收入—非限定性收入（3）无形资产处置净收益借：银行存款贷：无形资产贷：其他收入—非限定性收入（4）确实无法支付的应付款项借：应付账款贷：其他收入—非限定性收入（5）非货币性交易中收到补价应确认的收益也应计入“其他收入—非限定性收入”期末，应将以上非限定性收入和限定性收入的余额分别转入“非限定性净资产”和“限定性净资产”科目，结转后，所有收入类科目均无余额。
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