所得税会计

大家都说所得税会计非常难以理解，其实所得税会计是简单的，所得税会计实际上只有一个唯一的分录，说到底主要就是围绕一个分录的四个科目进行核算：
    借：所得税费用           

         递延所得税资产           

    贷：应交税费－应交所得税                   

          递延所得税负债

“所得税费用”是会计上确认的数据，“应交税费--应交所得税”是税务局要的数据，它们之间的差异，就是递延所得税。“所得税费用”小于“应交税费--应交所得税”就是递延所得税资产，“所得税费用”大于“应交税费--应交所得税”就是递延所得税负债。

【注意1】在上述分录中，递延所得税资产和递延所得税负债的发生额的对应科目除“所得税费用”科目外，还可能涉及“商誉”、“其他综合收益”两个科目；“应交税费—所得税”对应的科目一定是“所得税费用”。另外，如果属于资产负债表日后调整事项，还可能涉及到“以前年度损益调整—所得税费用”科目。

【注意2】递延所得税资产科目，产生时在借方，转回时在贷方；递延所得税负债科目，产生时在贷方，转回时在借方。

“递延所得税资产”和“递延所得税负债”好比“应交税费-应交所得税”的替身，比如应交税费为100万元，税务说可以少交30万元，无非是用递延所得税负债充当一个替身从应交税费中抵减30万元，反之，税务说要多交30万元，无非是用递延所得税资产充当替身让应交税费增加30万元。不管多交少交，会计上的所得税费用都是100万元。

上善若水木木：老师真是玩透了会计制度，介境界

马靖昊: 会计管“所得税费用”科目，税务管“应交税费-应交所得税”科目，它们之间的差额就由“递延所得税”兄弟替补。所得税费用=应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产。

少交时，借：所得税费用100，贷：应交税费-应交所得税70、递延所得税负债30；多交时，借：所得税费用100、递延所得税资产30，贷：应交税费-应交所得税130。

递延所得税资产就是税务局不同意你所计算出来的所得税数额，而是叫你多交了一部分，但允许以后年度弥补回来的，所以这一部分要记个账，记账得有个科目，这就是递延所得税资产科目的由来；同理，少交的部分，就作为递延所得税负债科目核算。

从企业的资金占用角度来看，企业递延所得税资产项目如有余额，相当于相当于先垫支给税务局的款项，以后虽然会抵扣少交点税，但对公司资金是一种占用；企业递延所得税负债项目如有余额，相当于占用税务局的钱，这会在短期内减少公司现金流的流出，相当于企业得到税务局的一笔无息贷款，对企业有利。 

tear_beyond:马老师，照你这么写人家编教材用那么多页是不是浪费纸了？富一代重庆扛把子王俊凯:所有在课堂上听不懂的东西在书本里面难以理解的东西，到了马老师这边就都懂了，难道是我变聪敏了么？

ST了了：教材如果都像马老师这么写，我就不用买课件了

马靖昊：误人子弟的人太多了！大家要学会如何学会，学会如何思考，不要被不懂的人带到沟里去了。

递延所得税资产：好人终有好报，就怕你等不到那一天；递延所得税负债：出来混的，迟早要还的。

小王要升级：马老师，请问，补缴企业所得税的会计处理？

马靖昊：补缴企业所得税的会计处理为：

1.计提税款时，借：以前年度损益调整，贷：应交税费－应交企业所得税；同时调整未分配利润，借：利润分配－未分配利润，贷：以前年度损益调整。

2.补交税款时，借：应交税费－应交企业所得税，贷：银行存款。 

会计人yy：马老师，小企业会计准则取消了以前年度损益调整科目，怎么办？

马靖昊: 实行小企业会计准则的企业，对以前事项的调整适用未来适用法，即无需追溯调整，直接计入当期费用即可，会计分录：借：所得税费用，贷：应交税费－应交所得税。

所谓资产负债表债务法，其核心就是所得税费用=应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产。其实在会计准则中，真没有必要采用资产负债表债务法，用一个应付税款法又简单又OK，现在整出一个递延所得税负债，不就是所谓的“少交纳”的税费吗？你会计上非得要将所得税费用多计，只好预提一个递延负债出来；同样的道理，整出一个递延所得税资产，不就是所谓的“多交纳”的税费吗？你会计上非得将所得税费用少计，只好设计一个递延资产科目出来。

lyb195910：真的没有必要设计出一个递延所得税资产负债来的，这叫脱了裤子放屁。 

烟雨朦朦之飞龙再起：太繁琐了，会计应该逐步简化，让不懂会计的人，都能看懂报表，而不是越搞越复杂，专业人士也不一定能一眼看懂报表。

ice_z66：完全支持！现在假账横行核心就是这些所谓的方法。

附：一个实例：2018年12月30日，某公司以1000万元购入一台不需安装的机器，预计无残值。会计和税法规定按直线法计提折旧，会计折旧年限为4年，税法规定折旧年限为5年，该企业各年利润总额均为10 000 000元，所得税税率为25%。2019年5月，该公司因生产污染被处以500 000元罚款；2020年6月，该公司获得国债利息收入400000元。

会计处理如下：

2019年末，会计折旧（按4年）=2 500 000（元），账面价值=10 000 000-2 500 000=7 500 000（元）。

2019年末，税法折旧（按5年）=2 000 000（元），计税基础=10 000 000-2 000 000=8 000 000（元）。可抵扣暂时性差异=500 000（元），产生递延所得税资产=500 000*0.25=125 000（元）。

2019年，应纳税所得额=10 000 000+500 000（可抵扣暂时性差异）+500 000（罚款为永久性差异）=11 000 000（元）；应纳所得税=11 000 000*0.25=2 750 000（元）。

会计分录为：

借：所得税费用 2 625 000       

      递延所得税资产 125 000       

  贷：应交税费－应交所得税 2 750 000

2020年末，账面价值=7 500 000-2 500 000=5 000 000（元）。

2020年末，计税基础=8 000 000-2 000 000=6 000 000（元）。

可抵扣暂时性差异=1 000 000（元），递延所得税资产期末余额=1 000 000*0.25=250 000（元），本期应确认递延所得税资产=250 000-125 000=125 000（元）。

2020年，应纳税所得额=10 000 000-400 000（国债收入为永久性差异）+500 000（可抵扣暂时性差异）=1 0 100 000（元）；应纳所得税=10 100 000*0.25=2 525 000（元）。

会计分录为：

借：所得税费用 2 400 000       

      递延所得税资产 125 000       

   贷：应交税费—应交所得税 2 525 000

另外应注意的是，递延所得税资产意味着企业已支付的所得税超过其应支付的部分，因而可用于抵减未来应纳税所得额。如果企业预计在未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用于抵扣，那么递延所得税资产和其他资产一样也应减记其账面价值。

来源：马靖昊说会计