押金在新租赁准则下怎么进行账务处理？

　问：押金在新租赁准则下怎么进行账务处理?

　　如以现值列入长期应收款和使用权资产，收回押金时现值和终值不等需怎么做账?

　　解答：

　　对于承租人来说，租赁业务也是一项融资业务，因此在新租赁准则下，除低价值租赁和短期租赁外，在租赁开始日除了需要确认“使用权资产”外，还需要确认“租赁负债-未确认融资费用”。

　　在存在租赁押金的情况下，意味着租赁开始日承租人就需要向出租方缴纳一笔押金，对承租方来说是现金流出，或者说是融入资金的减少，因此承租人缴纳租赁押金直接会导致租赁业务的实际利率(内含利率、折现率)升高。

　　由于押金在租赁开始日支付，本身在租赁开始日就是现值，所以不存在还需要折现的问题;同时，由于押金在租赁结束时退还或抵扣最后一期租金等，都是按照名义金额进行的，因此也是不需要考虑押金在租赁期结束时的终值问题。

　　1.租赁开始日的会计分录

　　借：使用权资产(现值)

　　长期应收款-押金

　　应交税费-应交增值税(进项税额)(初始费用和首笔租金的进项税额)

　　租赁负债-未确认融资费用(差额)

　　应交税费-待抵扣进项税额(应付租金对应的进项税额)

　　贷：租赁负债-租赁付款额(应付含税的租金)

　　银行存款(首笔租金、押金、初始费用)

　　2.租赁期间按照实际利率(折现率)分摊融资费用

　　借：财务费用

　　贷：租赁负债-未确认融资费用(差额)

　　3.实际支付租金

　　借：租赁负债-租赁付款额

　　贷：银行存款

　　同时，收到增值税专用发票确认进项税额：

　　借：应交税费-应交增值税(进项税额)

　　贷：应交税费-待抵扣进项税额

　　4.租赁期间折旧

　　借：管理费用等

　　贷：使用权资产累计折旧

　　5.租赁期满

　　(1)退还租金：

　　借：银行存款

　　贷：长期应收款-押金

　　同时，冲销：

　　借：使用权资产累计折旧

　　贷：使用权资产

　　(2)购入租赁资产，冲抵价款：

　　借：固定资产

　　使用权资产累计折旧

　　贷：使用权资产

　　长期应收款-押金

　　(3)冲抵最后一期的租金(部分)：

　　借：租赁负债-租赁付款额

　　贷：银行存款

　　长期应收款-押金

来源：税屋 作者：彭怀文